Verohallinto on muuttanut ohjettaan terveyden- ja sairaanhoidon arvonlisäverotuksesta. Hammaslääkäreitä koskevat muutokset liittyvät lähinnä henkilöstövuokraukseen ja osin mm. lääkärintodistuksiin.
Henkilöstövuokraus on toimintaa, jossa vuokrayritys vuokraa henkilöstöä käyttäjäyrityksen käyttöön. Työntekijä on työsuhteessa vuokrayritykseen, mutta tekee työtä käyttäjäyrityksessä ja käyttäjäyrityksellä on työntekijään nähden työn johto- ja valvontaoikeus. Verottaja on aiemmassa ohjeessaan katsonut tämän toiminnan arvonlisäverosta vapaaksi terveyden- ja sairaanhoidossa.
Uusi ohje muuttaa tilannetta: ”Kun työvoiman vuokraus terveyden- ja sairaanhoitoalalla ei ole sosiaali- ja terveydenhuollon valvonnasta annetun lain nojalla valvottua toimintaa, se ei ole arvonlisäverotonta terveyden- ja sairaanhoitopalvelun myyntiä. Työvoiman vuokrauksesta terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen tuottamista varten on tällöin suoritettava arvonlisäveroa”.
Verohallinto perustaa kantansa valvontalain voimaantuloon. Tämä ei kuitenkaan ollut lain tarkoitus: ”Tämän lain mukaisella terveyspalvelun määritelmällä ei ole tarkoitus puuttua terveyden- ja sairaanhoidon arvonlisäverokohteluun”. Myöskään samaan aikaan arvonlisäverolain terveyden- ja sairaanhoitoa koskevaan pykälään tehdyn teknisen muutoksen tavoitteena ei ollut muuttaa arvonlisäverokohtelua: ”… viittaukset kumottuun yksityisestä terveydenhuollosta annettuun lakiin päivitettäisiin ajan tasalle siten, että terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus ei muuttuisi nykyisestä”. Näin on nyt kuitenkin tapahtunut.
Ohjeessa otetaan kantaa myös mm. lääkärintodistusten arvonlisäverokohteluun. ”Kun lääkärintarkastuksen ja siihen liittyvän lausunnon tai todistuksen laatimisen pääasiallisena tarkoituksena on tuottaa tietoa tutkittavan henkilön terveydentilasta viranomaisille tai muille kolmansille tahoille, kyse ei ole arvonlisäverottomasta terveyden- ja sairaanhoitopalvelusta”. Tällainen todistus on esimerkiksi lääkärin antama todistus ajokyvystä. Sen sijaan esimerkiksi hoidon yhteydessä annettu todistus potilaan työkyvystä on edelleen arvonlisäverosta vapaa.
Heikki Kuusela
Kirjoittaja on Hammaslääkäriliiton juristi.